В предыдущей статье была рассмотрена схема по снижению налоговой нагрузки путем изменения договора купли продажи - договором  комиссии.

Давайте сейчас разберем, что о таких операциях говорит налоговый учет, и рассмотрим конкретный пример.

В соответствии с пунктом 1.31 статьи 1 «Закона о прибыли» продажей не считаются операции, которые направлены на предоставление услуг и сопровождаются договором комиссии, поручения, хранения. (согласно пункту 4.1.1 «Закона о прибыли» следует, что  в валовой доход предприятия не входит в стоимость товара, который передается комитенту, так же как и сумма средств, полученная от комитента для выполнения предприятием поручения (пункт 7.9.1 ст. 7 «Закон о прибыли»). А учитывая, что комиссионер не покупает товар в свою собственность, то и в валовые расходы стоимость товара не  включается.

В налоговом учете  будет отражаться сумма валового дохода предприятия, которая равна комиссионному вознаграждению (без учета НДС).

Таким же образом будет выглядеть и ситуация, в которой предприятие по договору будет  продавать товар (схема 1). Договор в таком случае будет заключаться с тем, кто продает товар (в нашем примере это комитент). В валовой доход предприятия попадает вознаграждение за предоставленные услуги по продаже товара.

Схема 1. по снижению налоговой нагрузки путем изменения договора купли продажи - договором  комиссии

Далее приведу пример.

Закупочная стоимость товара - 240000грн, продажная -246000грн (наценка +6000грн.)

Варианты, которые может использовать предприятие.

Вариант №1. Предприятие покупает и продает товар, согласно договору купли – продажи. При таком варианте отдача по налогу на прибыль составит 0,61% =(сумма налога на прибыль 1250/сумму скорректированного налогового дохода 205000)*100% (взяли из декларации)

Вариант№2. Предприятие подписывает договор комиссии (или поручения). По данному договору оно обязано купить товар стоимостью 240000грн. Вознаграждение за посреднические услуги составит 6000грн. для этого варианта налоговая отдача составит 25%.=(1250/5000)*100%

Налоговая отдача = (Сумма начисленного налога на прибыль/сумма скорректированного валового дохода)*100%.

Вывод: при одинаковой сумме   налога на прибыль, во втором варианте налоговая отдача будет в разы выше.

Такой подход как мы рассмотрели, может применяться  не только для торговых предприятий.

Пример

В производстве  вы можете использовать давальческие операции. При такой схеме сырье и материалы в собственность предприятия переработчика попадать не будут, а это значит, что их стоимость не увеличит валовой доход предприятия.

Для компаний, которые занимаются строительством - можно применить схему по которой стройматериалы, которые передаются подрядчику  не должны становится его собственностью.

К сожалению, предложенные схемы могут решить только проблему снижения налоговой нагрузки налога на прибыль, тем самим остальная налоговая нагрузка по другим налогам, остается прежней.

В следующей статье опишем схему оптимизации налога на добавленную стоимость.