В предыдущей статье была рассмотрена схема по снижению налоговой нагрузки путем изменения договора купли продажи - договором комиссии.
Давайте сейчас разберем, что о таких операциях говорит налоговый учет, и рассмотрим конкретный пример.
В соответствии с пунктом 1.31 статьи 1 «Закона о прибыли» продажей не считаются операции, которые направлены на предоставление услуг и сопровождаются договором комиссии, поручения, хранения. (согласно пункту 4.1.1 «Закона о прибыли» следует, что в валовой доход предприятия не входит в стоимость товара, который передается комитенту, так же как и сумма средств, полученная от комитента для выполнения предприятием поручения (пункт 7.9.1 ст. 7 «Закон о прибыли»). А учитывая, что комиссионер не покупает товар в свою собственность, то и в валовые расходы стоимость товара не включается.
В налоговом учете будет отражаться сумма валового дохода предприятия, которая равна комиссионному вознаграждению (без учета НДС).
Таким же образом будет выглядеть и ситуация, в которой предприятие по договору будет продавать товар (схема 1). Договор в таком случае будет заключаться с тем, кто продает товар (в нашем примере это комитент). В валовой доход предприятия попадает вознаграждение за предоставленные услуги по продаже товара.
Схема 1. по снижению налоговой нагрузки путем изменения договора купли продажи - договором комиссии
Далее приведу пример.
Закупочная стоимость товара - 240000грн, продажная -246000грн (наценка +6000грн.)
Варианты, которые может использовать предприятие.
Вариант №1. Предприятие покупает и продает товар, согласно договору купли – продажи. При таком варианте отдача по налогу на прибыль составит 0,61% =(сумма налога на прибыль 1250/сумму скорректированного налогового дохода 205000)*100% (взяли из декларации)
Вариант№2. Предприятие подписывает договор комиссии (или поручения). По данному договору оно обязано купить товар стоимостью 240000грн. Вознаграждение за посреднические услуги составит 6000грн. для этого варианта налоговая отдача составит 25%.=(1250/5000)*100%
Налоговая отдача = (Сумма начисленного налога на прибыль/сумма скорректированного валового дохода)*100%.
Вывод: при одинаковой сумме налога на прибыль, во втором варианте налоговая отдача будет в разы выше.
Такой подход как мы рассмотрели, может применяться не только для торговых предприятий.
Пример
В производстве вы можете использовать давальческие операции. При такой схеме сырье и материалы в собственность предприятия переработчика попадать не будут, а это значит, что их стоимость не увеличит валовой доход предприятия.
Для компаний, которые занимаются строительством - можно применить схему по которой стройматериалы, которые передаются подрядчику не должны становится его собственностью.
К сожалению, предложенные схемы могут решить только проблему снижения налоговой нагрузки налога на прибыль, тем самим остальная налоговая нагрузка по другим налогам, остается прежней.
В следующей статье опишем схему оптимизации налога на добавленную стоимость.